“往前一步”排查潜在申报风险

国家统计局发布数据显示，2025年1月—3月，我国批发和零售业增加值3.3万亿元，同比增长5.8%，占GDP比重为10.4%。商贸企业属于批发和零售业，主要从事商品流通，通过分销、代理等方式销售商品，不直接从事生产加工。近期，税务部门披露了多起商贸企业偷税案件，涉案企业通过虚增成本等方式进行虚假纳税申报。笔者分析多个商贸企业违规申报纳税案例发现，只要在申报之前“往前一步”排查潜在风险，很多申报环节出现的问题是可以避免的。 未同时满足减免优惠条件 ◎典型案例◎ A公司是一家商贸企业，成立于2022年7月，主要从事粮食收购业务，当月登记为增值税一般纳税人。2024年5月，A公司办理2023年度企业所得税汇算清缴，确定企业属于小型微利企业，当月，A公司同时办理2023年度房产税申报，并按照小型微利企业申报了减免优惠。税务部门发现，A公司2023年5月办理2022年度企业所得税汇算清缴时，确定企业不属于小型微利企业。根据A公司2022年度企业所得税汇算清缴结果，A公司2024年5月办理2023年度房产税申报时，不能享受减免优惠。 ◎分析建议◎ 根据《国家税务总局关于进一步实施小微企业“六税两费”减免政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2022年第3号）规定，新设立企业办理首次企业所得税汇算清缴后，确定不属于小型微利企业的，自办理企业所得税汇算清缴的次月1日至次年6月30日，不得申报享受“六税两费”减免优惠。新设立企业办理首次企业所得税汇算清缴后，按规定申报当月及之前的“六税两费”的，依据首次企业所得税汇算清缴结果，确定是否能够申报享受减免优惠。 案例中，A公司成立于2022年7月，2023年5月办理2022年度企业所得税汇算清缴时，确定企业不属于小型微利企业，即A公司首次企业所得税汇算清缴后，已确定企业不属于小型微利企业。所以，A公司自办理首次企业所得税汇算清缴的次月1日至次年6月30日（即2023年6月—2024年12月），以及按规定申报房产税当月及之前的“六税两费”（即2023年1月—5月），不得申报享受“六税两费”减免优惠。因此，A公司申报2023年度房产税，不能享受减免优惠。 笔者提醒，商贸企业在享受小型微利企业“六税两费”减免优惠时，应当严格对照政策规定，在申报之前仔细审查自身是否符合享受条件。特别是新设立的企业，在办理首次企业所得税汇算清缴前，应密切关注自身的从业人数和资产总额情况是否符合政策规定；在办理首次企业所得税汇算清缴后，企业应依据首次企业所得税汇算清缴结果，确定是否能够申报享受减免优惠。 税前扣除支出与收入无关 ◎典型案例◎ B公司是一家商贸企业，主要从事饮料批发和零售业务。2024年，B公司股东刘某租赁王某房屋并签订合同，但未按照合同向王某支付租金。王某将股东刘某起诉至法院，股东刘某聘用律师应诉，共产生诉讼费（取得法院开具的非税收入票据）和聘用律师应诉的服务费（取得律师事务所开具的发票）共计6万元。B公司在2024年度企业所得税申报时，填写期间费用明细表（A104000）第12行“诉讼费”对应的“管理费用”栏次，填写金额为6万元。税务部门检查发现，股东刘某产生的诉讼费用，属于其个人应承担的费用，B公司不得将诉讼费用6万元在税前扣除。 ◎分析建议◎ 根据企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。在计算应纳税所得额时，与取得收入无关的其他支出不得扣除。企业所得税法实施条例第二十七条进一步明确，企业实际发生的与取得收入有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出；合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出；其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。 案例中，B公司股东刘某与王某打官司产生的诉讼费用6万元，与B公司生产经营活动无关，属于股东个人应承担的费用，不能在税前扣除，应作纳税调增处理。B公司应填写纳税调整项目明细表（A105000）第27行“（十四）与取得收入无关的支出”对应的“账载金额”“调增金额”栏次，填写金额为6万元，并补缴企业所得税及滞纳金。 笔者提醒，商贸企业在进行企业所得税汇算清缴前，应对发生的费用进行仔细甄别，对于与收入无关的费用应高度关注，以便在企业所得税汇算清缴时及时进行纳税调整，避免虚列成本的风险。同时，企业应加强内部财务管理，建立健全的财务制度和税务管理制度，确保纳税申报的准确性和合规性。 （作者单位：国家税务总局黑河市税务局第二稽查局）