一业一模型：筛查研发费用加计扣除风险

研发费用加计扣除政策是国家鼓励企业科技创新的重要税收优惠政策之一，而研发费用的准确归集是享受加计扣除的重要前提。近日，国家税务总局莱西市税务局在对石墨行业企业开展研发费用加计扣除分析时，发现部分企业存在对研发费用划分不清、将研发和生产混为一谈、违规享受政策等问题。 “一些石墨行业高新技术企业在研发费用的归集方面存在共性问题，比如企业没有设置专门的研发空间，研发投入材料过于单一，研发材料后续转化和处理无迹可寻等。在这种情况下，企业全额享受研发费用加计扣除，就存在很大的涉税风险。”莱西市税务局相关负责人说。 针对这些问题，莱西市税务局采取案头分析和实地调研相结合的方式，深挖石墨行业研发费用加计扣除风险点，探索建立石墨行业个性化研发费用加计扣除管理模型，并逐步延伸至其他行业如建筑业、机械制造业、食品加工业等，打造“一行业一模型”的监管方式。截至5月底，该局对所有建模行业中发现的问题企业，已调减研发费用加计扣除金额7.4亿元，弥补亏损5.2亿元，补征税款及滞纳金1407万元。 案头分析锁定“三张表”，定位风险促整改 在案头分析中，莱西市税务局利用青岛市税务局大数据应用平台等系统采集企业全部涉税资料，专家团队逐项分析、研讨、论证，最后将监管重点锁定在“三张表”上。 “这‘三张表’包括企业所得税汇算清缴申报表、资产负债表和发票明细表，多角度全方位地呈现企业的生产经营和研发活动状况。”负责风险应对的税务干部张辉说。 据介绍，通过分析企业所得税汇缴申报表，税务干部能够了解企业各项研发费用明细，便于与同行业、同规模企业横向对比；通过分析资产负债表，能够掌握企业材料、产品、库存的动态变化，发现企业是否存在积压研发材料或对其进行违规处理的情况，进而导致企业产生少计收入、多享受研发费用加计扣除等问题；通过分析发票明细表，结合企业投入产出比，可以倒推出企业生产成本，判断企业是否存在将生产成本归入研发费用的情况，同时可以判断企业是否存在研发材料账外处理的行为。 在对某石墨企业“三张表”的分析过程中，税务干部敏锐地发现，该企业研发费用比例极为反常，其人员人工费用占比不到10%，而材料投入却占到接近90%。从企业发票来看，全年没有大量出售石墨废料的发票。“石墨材料物理和化学性质较为稳定，这家企业购入这么多材料，后续很难转化，再加上企业账上材料和库存都很少，其很可能存在研发活动中直接形成产品对外销售或账外处理的问题。因为依照政策规定，研发活动中形成的产品直接对外销售的话，其产品对应的材料费用不能享受加计扣除政策。”经过初步的筛查分析，税务干部带着这些疑问深入企业实地调研。 实地探访核实“三空间”，把脉问诊切要害 在实地调研中，税务干部分别探访了企业的研发空间、生产车间和材料仓库。在察看企业研发空间的过程中，他们对照研发人员花名册随机抽查，结合立项报告询问其在研发过程中参与的具体工作及项目成果转化情况，对其研发能力进行判断。在企业生产车间，税务干部详细审阅研发人员考勤记录及研发设备使用工时记录，判断研发人员工资及研发设备折旧是否准确划分。在材料仓库，他们对企业高新技术产品与高新技术领域关联程度进行判断，并细致了解研发与生产过程中形成的下脚料、半成品、样品储存和处理情况，确认其是否能够和生产废料准确划分。 通过案头分析和实地调研的方式，税务干部精准找到企业享受研发费用加计扣除税收优惠风险的“要害”，并督促企业对近3年研发费用进行自查，对不符合加计扣除条件的研发费用进行调整。 “税务干部帮助我们找到了症结，也为我们企业以后的研发费用归集和优惠政策享受提供了指导意见，这对企业提升风险防范与管理能力都有很大帮助。我们会全力配合，尽快自查整改到位。”该企业负责人说。 模型分析更精准，定向筛查增实效 为提升石墨行业研发费用管理质效，莱西市税务局落实联席会议机制，组织各业务部门骨干力量，结合前期管理案例，探索建立石墨行业个性化研发费用加计扣除管理模型，并不断丰富疑点指标库。该模型可以直观显示企业各项研发费用的占比情况，反映出企业每个年度享受研发费用加计扣除的变化趋势，涵盖了常见的风险点和应对办法。借助该模型，该局目前已对28家石墨企业完成了规范管理。 莱西市有300多家享受研发费用加计扣除的企业，涉及多个行业。为全面强化研发费用加计扣除后续风险管理工作，莱西市税务局横向对比同行业、不同研发项目人员人工费用和直接投入费用占比，分析归纳研发投入比例规律；纵向挖掘每一项研发费用中可能存在的疑点，多维度打造针对不同行业的管理模型。目前，该局已经建立石墨行业、机械制造业、食品加工业、新材料制造业、建筑业、信息服务业等行业模型10余个。 “借助研发费用加计扣除行业模型，我们可以快速筛查按政策规定不能享受研发费用加计扣除优惠的行业企业，防止其违规享受政策优惠，提高了风险应对质效。同时，对各个行业在归集研发费用过程中存在的集中性、突出性问题进行定向筛查，给我们规范监管指明了方向。”张辉说。