建立事前服务机制 防范误享税收优惠

在一年一度的企业所得税汇算清缴中，不少企业都申报享受了各项企业所得税优惠。在实务管理中，企业误享税收优惠政策的情况时有发生，事后监管又往往存在风险与管理难点。针对政策享受不确定、监管核查难度大的问题，国家税务总局深圳市前海深港现代服务业合作区税务局探索构建“事前重点税惠护航”机制，从侧重事后监管转换为注重事前辅导，增强企业享受优惠政策的确定性和税法执行的统一性，为优化税收优惠的税务管理提供经验参考。 部分税收优惠的申报享受存在“判定难”“监管难” 基于“还权还责于纳税人”的工作理念，我国部分税收优惠通过纳税人“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的方式办理。《企业所得税优惠政策事项办理办法》（国家税务总局公告2018年第23号）规定，企业对优惠事项留存备查资料的真实性、合法性承担法律责任。同时，企业享受优惠事项后发现不符合优惠事项规定条件的，应当依法及时自行调整并补缴税款及滞纳金。 在面临税收优惠的享受时，税企两端均存在不同程度的“痛点”：企业端——政策享受“条件多重、判定复杂”。企业所得税涉及的税收优惠类型达几十类，享受类型是否符合政策标准？填报数据是否合规？留存备查资料是否符合条件？这些问题都是企业在享受过程中需要考虑的事项，部分企业对政策理解有偏差，存在不敢享、不会享、不想享的情况。税务局端——事后监管“疑点庞杂、遵从核查困难”。现行企业所得税税收优惠政策多采用纳税人“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的管理模式，税务机关在汇算清缴结束后开展风险核查工作。核查过程中需覆盖十多项资料、几十项风险指标，疑点事项庞杂。加之有的企业享受的减免税额较高，事后整改涉及大额滞纳金，企业有时因顾虑成本而主动配合意愿不足。 如何确保企业对企业所得税税收优惠政策应知尽知、应享尽享？如何保障企业享受税收优惠的合规性？如何在推动政策精准落地的同时实现税法执行的统一性？这些都成为亟待破解的监管难题。 探索以“事前服务机制”防控风险 以深圳市前海辖区为例，申报享受企业所得税税收优惠规模较大、享受金额较多、纳税人关注度较高的优惠事项主要有：前海深港现代服务业合作区企业15%企业所得税优惠、国家需要重点扶持的高新技术企业税收优惠、研发费用加计扣除优惠政策。这些优惠政策的管理机制均具有“多方协作、环节较多”的特点，既涉及与地方政府、科创等部门建立协作，也需要从工商、社保、银行等多方获取信息。 前海税务局组织专项工作组成员调研走访企业享受过程中的疑难问题，深度剖析重点税惠政策的特征，系统梳理核查实践中的高频风险，整理整合典型核查案例，创新构建了“事前重点税惠护航”机制，包括事前区域优惠产业界定评估机制、事前研发费用加计扣除“清单式”服务机制、事前高新技术企业资质核查机制等，将核查监管事项前移，实现从侧重“事后监管”向注重“事前辅导”转型。 事前区域优惠产业界定评估机制。2024年度汇算清缴期间，前海税务局实时监控企业申报数据，案头分析企业登记行业及发票信息，筛选比对出疑点数据，传递至前海管理局开展事前产业界定。前海管理局完成产业界定评估后反馈至税务机关，税务干部根据评估结果，主动开展“一对一”政策辅导，指导不符合条件的企业在汇算清缴截止日期前完成整改，有效避免因逾期更正申报产生的税收滞纳金。2024年度汇算清缴期间，前海税务局筛选整理出50户可能存在产业问题的企业传递至前海管理局，最终界定4户企业不符合条件，税务干部对企业开展“一对一”政策辅导，企业主动在汇算清缴截止日期前开展整改。通过切实将政策错享风险防控关口前移，实现优惠政策执行风险早预警、早发现、早处置。 事前研发费用加计扣除“清单式”服务机制。研发费用加计扣除优惠政策事前鉴定“清单式”服务，是将企业享受加计扣除的研发活动分为“白名单”“黑名单”和“灰名单”3个清单进行管理。对于“白名单”中的项目，税务机关原则上不对其属于可加计扣除的研发活动范围提出异议；对于“黑名单”中的研发项目，企业原则上不应将其列入可享受加计扣除的研发活动范围；而对于“灰名单”中的项目，税务机关将进一步移交至科技部门进行判定，根据科技部门的判定结果，在汇算清缴截止日期前辅导企业更正申报补缴税款。2024年度汇算清缴期间，前海税务局主动联合科技部门开展研发项目鉴定，对4个未通过鉴定项目，在汇算清缴截止日期前辅导企业调整相应年度的研发费用加计扣除金额，进一步解决了企业享受政策的不确定性问题。 事前高新技术企业资质核查机制。2024年度汇算清缴期间，前海税务局积极获取2024年取得高新技术企业资格的企业名单，对系统后台申报数据开展税收分析，精准筛选应享未享名单，通过电子税务局、短信等渠道即时推送享受提示提醒，确保符合条件的企业应享尽享。同时，税务干部分析比对近3年取得高新技术企业资格的企业名单与申报信息，筛选出高新资格已过期但仍在2024年申报享受高新优惠的企业名单，主动开展“一对一”政策辅导，指导不符合条件的企业完成整改，提升政策落实的精准度与规范性。 从实践效果看，前海“事前重点税惠护航”机制将区域性优惠、研发费用加计扣除及高新技术企业优惠等重点税惠政策核查管理的关键环节前置，通过服务前移实现税惠政策从“事后纠错”到“事前预防”的转变，有效降低企业涉税风险，提高纳税人遵从度。 （作者单位：国家税务总局深圳市前海深港现代服务业合作区税务局）