“甜蜜事业”向新 税务合规“上心”

60%左右 作为全国最大的糖料种植基地和食糖产区，广西糖料蔗种植面积和食糖产量连续21个榨季占全国60%左右，是名副其实的中国“糖罐子”。广西税务部门调研发现，部分制糖企业向新前行，通过开展“订单农业”、加快数智化转型、积极研发新产品等方式将“一根甘蔗吃干榨尽”，但其中的税务合规问题需要引起企业重视。 炎炎夏日，在广西各个城市的大街小巷，不少人手上都拿着一杯甘甜清凉的甘蔗汁。作为全国最大的糖料种植基地和食糖产区，广西糖料蔗种植面积和食糖产量连续21个榨季占全国60%左右，是名副其实的中国“糖罐子”——在中国，每三勺糖就有将近两勺来自广西。其中，崇左、来宾两市每年可为我国提供将近30%的食糖产量，崇左市约占全国食糖产量的1/5，来宾市约占全国食糖产量的1/10。 在此背景下，国家税务总局广西壮族自治区税务局近年来高度重视“甜蜜事业”的税务合规问题。调研发现，部分制糖企业向新前行，通过开展“订单农业”、加快数智化转型、积极研发新产品等方式，将“一根甘蔗吃干榨尽”，但在此过程中存在一些不当的税务处理，需要引起重视。“甘蔗是一种多年生高大实心草本植物，茎秆粗壮。对于糖企来说，要始终保持税务合规，让我们‘甜蜜事业’的根扎得更深、更稳。”采访中，广西制糖企业税务负责人说。 “订单农业”模式 合作社免缴增值税 蔗田，是糖业发展的“第一车间”。近两年，来宾、崇左等甘蔗主产区纷纷推出“订单农业”模式，即农户根据其本身或所在乡村组织同甘蔗购买者之间签订的订单，组织安排甘蔗生产，让蔗农不用为销售发愁，价格保底，此举有助于保护蔗农的种植积极性。在此基础上，来宾、崇左两地还探索构建蔗价与糖价挂钩联动二次结算机制，强化农企风险同担、利益共享机制，保障蔗农和收购方利益。统计数据显示，近年来，通过创新实施“订单农业”等举措，崇左蔗农年种蔗直接收入超100亿元，全市蔗农实现人均种蔗年收入9380元，占农村居民人均可支配收入的一半以上。 根据增值税相关规定，农业生产者销售的自产农产品免征增值税。甘蔗属于农产品，因此蔗农销售甘蔗可以享受增值税免税优惠。那么，在“订单农业”模式下，合作社作为销售方，能否享受增值税免税优惠呢？对此，来宾市税务局货物和劳务税科四级高级主办蓝琼英分析，根据《财政部 国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知》（财税〔2008〕81号）规定，对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。因此，合作社可以享受免缴增值税优惠。 实务中，为合规抵扣增值税进项税额和企业所得税税前扣除，进一步降低企业生产成本，糖企需要农产品收购发票或增值税发票。值得注意的是，“订单农业”以“合同制”为基础履行购销双方义务，订单合同中通常包含价格调整条款。为确保糖料蔗价格与食糖销售价格挂钩联动机制合理运转，糖企需要实时关注国内国际糖价，与糖业协会和同类企业积极沟通，根据联动系数及时换算最终价格，对照开具发票金额做好结算兑付，同步做好财务成本支出核算。 在发票管理上，糖企取得农产品收购发票或增值税发票，应及时审核发票真实性、合法性、完整性，以及是否符合相关税法规定。崇左市江州区税务局第一税务分局副分局长葛伟浩提醒，糖企在计算进项税额时，可通过电子税务局自行填报进项税额明细表，确认数据填写无误后点击“申报”，系统会自动校验进项税额与发票金额的匹配性等逻辑关系。为证明交易真实性，糖企应准备好相关材料留存备查，例如相关发票、订单合同、农户身份证明、甘蔗收购过磅结算单等。 购置专用设备 符合条件可享所得税优惠 广西来宾东糖迁江有限公司（以下简称东糖迁江公司），是中国制糖行业十强企业，以日吞万吨甘蔗、年产25万吨机制糖的生产能力，在亚硫酸法工艺的淬炼中，锻造出享誉国际的QT牌白砂糖。作为百事可乐、康师傅、屈臣氏、健力宝、娃哈哈等著名饮料企业的长期合作伙伴或原料供应商，东糖迁江公司的“白色黄金”正滋养着亿万消费者的味蕾。 “我们不断深挖细节潜能，加快了制糖新技术、新工艺、新设备迭代更新。”来宾东糖迁江公司财务部副总经理陈玉良介绍，公司按照“高端化、智能化、绿色化”要求，围绕压榨、澄清、蒸发、煮糖、装包储运等关键环节，从“小技改”中挖出了节能降耗、降本提质增效的“大成果”。2023年，新购置的两台价值13.9万元的节能先进设备，再次为东糖迁江公司产业升级插上腾飞的翅膀。这两台节能利器，通过将机械能到势能的精妙转换，不仅满足了工业生产所需用水，而且实现大幅节能节水的目标，更将税收优惠转化为绿色发展的有效助力。 陈玉良提到的税收优惠，是节能节水相关企业所得税优惠——企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。购置当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。 来宾市税务局企业所得税科黄丽英分析，判断企业购置设备是否符合政策要求，是合规享受优惠的重要前提。目前，企业享受优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。基于此，建议企业结合优惠目录，逐项对照设备类别、设备名称、性能参数、应用领域、执行标准等参数，判断企业购置的设备是否符合享受税收优惠的条件。需要提醒的是，享受该项优惠政策的企业，应当实际购置并自身实际投入使用专用设备。企业如果将购置的专用设备在5年内转让或出租，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。 研发新项目 详细记录费用并分类核算 在广西，越来越多糖企充分利用蔗渣、糖蜜、滤泥、蔗叶等4大副产品，积极开辟发展新赛道，加大甘蔗精深产品研发力度，逐步延伸形成了糖业循环经济的生态链、产品链。广西糖业集团星星制糖有限公司（以下简称星星制糖）是其中的典型代表。作为传统糖业“农工复合”型研发的典型，星星制糖的研发投入，既包括甘蔗抗逆品种筛选的田间试验费、种苗培育费，又涉及冷凝水回收装置等工业设备的技改研发费，两类费用横跨农业种植与工业生产领域，核算边界模糊成为最大难点。 星星制糖财务主管周全分析，从财务核算角度看，研发用甘蔗种苗的育苗基质采购、田间管护人工等直接投入费用，与普通种植成本在原始凭证上高度重合——比如同一批次采购的蔗种，研发用种与生产用种若未在领料单标注“研发专用”，就会导致“研发支出”与“生产成本”科目混计，既不符合研发费用辅助账的建账要求，也存在合规性风险。还有一些跨环节的共用成本，比如基地灌溉设备既用于研发种苗培育又服务常规种植，由于缺乏分项目分摊的清晰依据，难以准确归集可加计扣除的费用。 为帮助企业提高研发费用归集的准确程度，北海市税务部门根据糖业研发跨产业链、周期长、环保技术密集的特性，以“产业链思维”破解糖企研发费用归集难题。北海市税务局有关负责人介绍，他们组织业务骨干开展分项目核算辅导，指导企业为每个研发项目建立独立的费用核算体系，设立专门的研发费用科目，对研发过程中产生的各类费用进行详细记录和分类核算。同时，建议企业建立跨年度台账管理，对研发项目的立项、实施、验收等环节进行全程跟踪，建立跨年度的研发费用台账，详细记录每个项目的费用支出情况，确保研发费用的归集准确无误。运用分项目核算辅导、跨年度台账管理、政策叠加应用等实践，为传统制造业享受创新优惠提供了可复制的“糖业样本”。 “现在每一笔研发费用都能‘追根溯源’，申报时心里踏实多了。”周全告诉记者，在税务部门的辅导下，星星制糖建立了一套“防混计、控风险”的长效机制，通过建立研发费用“电子档案库”，按项目分类存储标注“研发专用”的物料发票、细化到小时的工时记录、科技部门鉴定意见等200余份凭证，为合规申报提供了扎实的数据基础。 基于当下糖企集中在工艺改进、新产品新技术项目等方面加大研发投入的情况，广西壮族自治区税务局企业所得税处有关负责人建议，糖业企业在自行判别申报享受研发费用加计扣除优惠的过程中，应注意区分研发活动与非研发活动。比如，制糖工艺的创新改进、新糖品的研发等属于可加计扣除的研发活动，而对现有产品进行常规性升级、直接应用公开的新工艺等则不属于可以享受优惠的研发活动。同时，还要区分研发形式，判断研发项目属于自主研发、委托研发还是合作研发。如果糖企委托外部机构进行制糖技术研发，其按照实际支付给受托方的研发费的80%可以加计扣除；如果糖企与外部机构合作开展研发项目，则需要合作各方就自身实际承担的研发费分别计算加计扣除。 崇左市江州区税务局有关负责人同时提醒，糖企在归集研发费用的过程中，要注意合理分配共用费用。比如，既参与研发又参与生产的设备，需按其在研发和生产中的使用时间等进行费用分摊，未分配的则不得加计扣除。在备查资料梳理归集方面，建议企业按照自主研发、委托研发、合作研发项目，分别整理研究开发项目计划书、立项决议文件、研发机构或项目组编制情况、研发人员名单、经科技部门登记的研发项目合同等资料，按规定留存备查。