“坑位费”的业务实质是什么？

直播带货作为近年来最火爆的电商新业态，已深刻改变传统零售模式。据艾瑞咨询测算，2024年中国直播电商市场规模约为5.8万亿元，约占网络零售总额的1/3以上。对于行业内“坑位费”这一新型收入形式，应在厘清业务实质的前提下准确适用税收政策。 网红何超偷逃税案件 《大河之水》第23集，税务部门向社会公开了网红何超偷逃税案。税务部门通过调查何超与合作公司、供应商之间的合同协议、结算方式、资金往来以及何超个人账户的资金流水，发现何超以个人直播的形式，通过个人工作室及宏绰公司与合作方湙佳公司（主播与供应商间的中介平台）结算“坑位费”，并分别开具发票和收款。 税务部门通过进一步调查宏绰公司发现，宏绰公司实际控制人为某涉税专业服务机构从业人员钟伟，何超的个人税务事项均由其打理。值得关注的是，宏绰公司的5家上游企业为同一时间注册，且5家企业的收入与费用基本一致，均享受小型微利企业税收优惠。税务部门以此为突破口，发现钟伟借用他人身份证设立宏绰公司的5家上游企业，通过这些“空壳公司”分拆归属于何超个人的收入，违规转换其收入性质，并通过虚开发票等方式帮助何超偷逃税。 “坑位费”的经济业务实质 当商家需要主播帮助售卖商品时，就会将商品链接挂入直播间，在多数情况下，主播会收取所谓的“坑位费”，也可称之为服务费、发布费或商品上架费，这笔费用与最终销量无关。换句话说，只有商家先交了“坑位费”，网红才会考虑通过直播的方式销售商家的商品。“坑位费”的收取标准通常依据主播过往的销售业绩、人气以及粉丝活跃度等因素决定。 “坑位费”作为一种新型收入形式，通常由主播或其团队收取而非平台收取，其实质就是主播的表演费用。结合剧情，湙佳公司之所以愿意支付给何超“坑位费”，是因为其个人在网络平台上的知名度较高。而何超的知名度，是个人独立拥有的。所以，“坑位费”的经济实质，是何超为湙佳公司提供“展览”“广告”等而取得的劳务报酬。 根据个人所得税法实施条例第六条规定，劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。《国家税务总局关于印发〈广告市场个人所得税征收管理暂行办法〉的通知》（国税发〔1996〕148号）第五条规定，纳税人在广告设计、制作、发布过程中提供名义、形象而取得的所得，应按劳务报酬所得项目计算纳税。 根据上述政策规定，何超个人取得的“坑位费”应归属于商品广告发布过程中提供名义和形象而取得的所得，应按照劳务报酬所得项目缴纳个人所得税。剧中，何超成立各类企业或组织开具发票收款，表面上看业务是真实的，实际上个人工作室和宏绰公司并未进行任何实质性经营活动，仅仅是为了少缴税款而包装设立的“空壳公司”，改变不了“坑位费”属于个人劳务报酬的实质。 转换收入性质少缴税款 根据个人所得税法规定，个人取得劳务报酬所得应税项目，由支付劳务报酬的单位或个人预扣预缴个人所得税，年度终了时并入综合所得，适用3%—45%的7级超额累进税率，在次年3月1日—6月30日期间汇算清缴，多退少补。 所以，何超收取“坑位费”等劳务报酬所得，应适用3%—45%的7级超额累进税率。假定何超一个年度内取得上述不含税收入5000万元，按照“劳务报酬所得”应税项目计算，且其仅有劳务报酬一项综合所得，在不考虑专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除因素的情况下，何超应缴纳个人所得税=［50000000×（1－20%）－60000］×45%－181920=17791080（元）。 何超通过个人工作室收取“坑位费”，将个人劳务报酬所得转换为工作室的经营所得，应该如何纳税呢？根据个人所得税法规定，个人取得经营所得应税项目，以每一纳税年度的收入总额减除成本费用以及损失后的余额为应纳税所得额，适用5%—35%的5级超额累进税率，在次年3月31日前汇算清缴，多退少补。据此计算，作为工作室经营所得，在不考虑成本费用等扣除项目因素的情况下，何超应缴纳个人所得税=50000000×35%－65500=17434500（元）。显然，对何超这样的高收入人群，同样的一笔收入，按照劳务报酬所得计算缴纳的税款，要高于按照经营所得计算缴纳的税款。 剧中，何超因“税”塌房并退圈，最根本的原因是其法律意识淡薄，作为公众人物和高收入人群，何超的违法行为值得警醒。如剧中旁白所说，网络直播非法外之地，主播个人要自觉依法纳税。同时，涉税专业服务机构及从业人员也要引以为戒，始终守牢法律底线。 （中国税务报社何振华税收宣传工作室供稿。作者单位：国家税务总局常德市税务局、常德市武陵区税务局、湘潭县税务局）