陕西省地方税务局关于土地使用权互换业务征收营业税问题的批复

商洛地区地方税务局：你局《关于土地使用权互换业务如何征收营业税问题的请示》（商地地税发［1998］143号）收悉。现就土地使用权互换业务征收营业税有关问题批复如下：商南县一行政单位（以下简称甲方）将临街一块土地与某商业企业（以下简称乙方）的土地互换，甲方并取得了土地差价款2万元。根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条及其实施细则第四条的规定，营业税的应税行为包括有偿提供应税劳务，有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为，其中有偿是指取得货币、货物或其他经济利益。土地使用权也是一种经济利益。在上述土地使用权互换过程中，甲方转让土地使用权给乙方，取得了乙方的土地使用权和2万元，乙方转让土地使用权给甲方，取得了甲方的土地使用权，甲乙双方都发生了应税行为。因此，对甲乙双方应根据营业税暂行条例及其实施细则的规定，按“转让无形资产”税目征收营业税。由于甲、乙双方没有进行全部价款的货币结算，只进行差价结算，因此，按照《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十五条规定，主管税务机关应分别核定甲方和乙方转让土地的计税价格，确定其计税依据。