陕西省卷烟生产行业消费税纳税评估办法（试行）

第一章总则第一条为加强全省卷烟生产行业消费税纳税评估工作，方便纳税评估岗位人员实际操作，不断提升卷烟生产行业消费税管理质量，根据国家税务总局《纳税评估管理办法（试行）》、《陕西省国家税务局纳税评估工作规程（试行）》和消费税管理相关规定，结合我省实际，制定本办法。第二条卷烟生产行业消费税纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对卷烟生产行业消费税纳税人纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。第三条本办法适用于全省所有卷烟生产行业消费税纳税人；本办法侧重于对纳税人评估对象的确定（疑点的生成）和主要评估方法的应用。第四条卷烟生产行业消费税纳税评估工作流程及文书格式按《陕西省国家税务局纳税评估工作规程（试行）》（以下简称工作规程）的有关规定执行。第五条卷烟生产行业消费税纳税评估工作实行统一管理与分类管理相结合。统一管理是指卷烟生产行业消费税纳税评估指标体系、评估参数及预警参考值由省局统一制定下发，各市、县级税务机关根据企业实际生产情况确定具体的评估参数及预警值。分级分类实施是指卷烟生产行业消费税纳税评估工作的组织、实施依据纳税人的类型、规模和疑点问题的大小等分别由省、市、县（区）三级税务机关负责。日常纳税评估工作由县（区）税务机关自行组织开展。重点税源和重大事项的卷烟生产行业消费税纳税评估由省、市税务机关组织。陕西卷烟总厂的消费税纳税评估工作由陕西省国家税务局组织或委托相关地市税务机关负责，徐州卷烟厂澄城分厂的消费税纳税评估工作由企业所在地税务机关负责。第二章卷烟生产行业特点及消费税管理重点第六条我省卷烟生产行业特点国家对烟草的生产、销售、进出口等依照《中华人民共和国烟草专卖法》实行专卖管理，并实行烟草专卖许可证制度。卷烟生产企业生产所用的烟丝、烟叶、卷烟纸、滤嘴棒、烟用丝束等原材料以及最终产品卷烟和雪茄烟均属国家专卖品，由国家指定生产供应和销售，卷烟生产企业严格按照国务院相关部门下达的卷烟产量指标进行计划生产。卷烟的销售价格则由国家烟草专卖局核定，各卷烟生产企业以国家烟草专卖局核定的价格与各卷烟商业公司在卷烟销售交易网上进行网上交易。我省卷烟生产企业目前有陕西卷烟总厂和徐州卷烟厂澄城分厂（非独立核算）两家。陕西卷烟总厂下设宝鸡（下设旬阳生产点）、延安、汉中等3个非独立核算的卷烟生产企业（分厂），实行“资产、品牌、销售、采购”四统一，各分厂作为成本中心和费用中心，采购、生产、销售和核算均由陕西卷烟总厂进行。按照《陕西省国家税务局关于陕西卷烟总厂税收管理问题的通知》规定，消费税实行总厂按月结算、分厂就地申报、就地缴纳的办法。徐州卷烟厂澄城分厂为徐州卷烟厂的非独立核算单位，其澄城分厂生产所需的原辅材料由徐州卷烟厂统一采购、调拨，澄城分厂调拨给徐州卷烟厂的卷烟作视同销售处理，按照实际调拨价格开具增值税专用发票；其消费税的管理实行就地申报缴纳的办法。第七条卷烟生产行业消费税管理重点针对我省卷烟生产行业特点和管理难点，纳税评估应加强对卷烟生产行业各项数据进行综合分析、量化处理，建立科学的纳税申报质量评价体系，重点从以下方面监控:1、及时准确掌握陕西卷烟总厂各分厂的生产销售数据。由于目前陕西卷烟总厂的管理运行体制所限，各分厂所在地税务机关不能及时掌握分厂的生产品种、规格、数量等计划数据，也不能及时掌握实际生产销售情况，同时总厂主管税务机关也不能及时掌握分厂的税务管理情况，形成税收核算和税款申报缴纳相分离的局面，给征收管理造成了一定的困难。因此，总厂和分厂所在地主管税务机关必须及时进行信息交换、管理沟通，分厂主管税务机关必须及时准确的掌握总厂涉及分厂的生产数量、规格、销售价格、销售收入等数据，以便有效行使监管职能，避免仅就申报表进行常规逻辑审核的简单、粗放管理。2、加强跨省卷烟生产企业的管理。徐州卷烟厂澄城分厂所在地税务机关应及时准确掌握其生产并调拨省外的卷烟产品的数量、规格、调拨价格、最低计税价格等数据，以此确定其申报消费税数量是否准确。第三章纳税评估的指标和方法第八条卷烟生产行业消费税评估基本指标体系1、销量：指企业销售应税消费品的数量；2、销售额：指企业销售应税消费品的收入总额；3、产品销售成本：指企业销售应税消费品的实际成本；4、产品销售利润：指企业销售应税消费品所产生的利润；5、消费税税负率=当期应纳税额/当期应税销售额×100%；6、消费税应税率=消费税应纳税额/（消费税应纳税额+增值税应纳税额）×100%；7、自产自用消费品变动率=(本期自产自用消费品金额-基期自产自用消费品金额)/基期自产自用消费品金额×100%。第九条卷烟生产行业消费税评估特有指标体系卷烟生产过程中，每生产单位卷烟产品所耗用的烟叶、滤嘴棒、卷烟纸等关键原辅材料的数量大致是相当的，存在一定的规律性。下表为我省卷烟生产行业部分平均数值，可结合所在企业的同类数值对比分析，作为日常评估工作的参考。指标名称单位平均数值浮动区间烟叶千克/5万支37.7±1滤嘴棒根/5万支8669±300卷烟纸米/5万支3354±200规格说明：滤嘴棒每根为120毫米，卷烟纸宽为87毫米。第十条卷烟生产行业税收评估方法对企业进行评估分析时，应根据企业经营管理模式和财务核算不同情况单独使用或综合使用以下方法，也可参考其他方法进行分析评估。主要分析评估指标有：1、参照《陕西省卷烟工业增值税纳税评估方法（试行）》对卷烟生产企业进行增值税纳税评估过程中，核实企业的销售数量和销售价格，从而计算应纳消费税额，并与同期企业申报消费税数量进行比较，以确定申报是否真实准确。2、掌握企业第八条所列各项指标的变化情况，对于变化异常的指标需要着重查找原因，判断其有无隐瞒销售收入和数量的行为。3、及时掌握卷烟生产企业生产的卷烟产品的品种规格和数量的变化调整，尤其关注调拨价格在每标准条（200支）50元（不含增值税，下同）上下变动的品种规格，从而确定企业消费税的变化情况。在以上品种规格不变的情况下，我省每标准条调拨价格在50元以上和以下卷烟的消费税税负平均为45.65%和31.29%。4、在卷烟产品的品种规格和数量（重点指调拨价格在每标准条50元上下）不变化的一段时期内，其所缴消费税与增值税数额的比率是基本恒定的（参考数据：近年宝鸡分厂为2.93，延安分厂为3.26，汉中分厂为3.25，宝鸡分厂旬阳生产点为2.47，徐州卷烟厂澄城分厂为3.17），由此根据企业所缴增值税数额判断对应的消费税缴纳是否足额准确。5、及时掌握各牌号规格最低计税价格信息，结合企业实际申报的金额进行对比判断其申报的真实性和准确性。6、根据烟叶、滤嘴棒、卷烟纸等关键原辅材料的生产消耗数量，判断其卷烟产品的生产数量，与企业申报的实际生产数量进行核对。7、及时掌握福利用烟、广告用烟、赠送用烟等非正常销售方式消耗的卷烟产品的品种规格和数量，判断申报数量是否完整。第四章评估结果处理第十一条纳税评估分析结果处理总体要求以工作规程为准。纳税评估处理应坚持集体审议的原则。第十二条卷烟生产行业消费税纳税评估岗位人员根据评估结论对评估对象进行相应处理：（一）对纳税评估中发现的计算和填写错误、政策和程序理解偏差等一般性问题，或存在的疑点问题经约谈、举证、调查核实等程序认定事实，不具有偷税等违法嫌疑，无需立案查处的，可提请纳税人自行改正。（二）需要纳税人自行补充的纳税资料，以及需要纳税人自行补正申报、补缴税款、调整账目的，税务机关应督促纳税人按照税法规定逐项落实。（三）对依照《纳税评估管理办法（试行）》和《工作规程》需移交稽查部门检查的，应严格按照有关时限及规定要求移交稽查部门检查。第十三条纳税评估工作完毕后，纳税评估岗应做好纳税评估的成果分析工作，对问题成因进行统计分析，掌握评估前后的对比变化，为税源分析提供依据，也作为纳税信用等级评定的重要依据。对纳税评估工作中发现的税收征管问题，纳税评估岗人员应将存在的问题和管理建议填写《管理建议书》，并提交主管税源管理部门处理。第十四条税源管理部门要定期对开展卷烟生产行业消费税纳税评估的情况和评估成果进行汇总统计分析，认真开展评估案例的综合分析和个案分析，对本地区纳税质量情况做出整体性评估，做出纳税评估综合报告。对发现的纳税人共性问题进行公告，提示同行业纳税人对照检查和纠正。第十五条各级税务机关要根据上级税务机关要求，做好纳税评估综合报告和统计报表编报工作。《消费税纳税评估综合报告》须按评估项目制作，要求有数据、有对比、有实例、有建议、有结论。具体应包括以下主要内容：（一）有疑点纳税人的确认情况；（二）本期或专项纳税评估工作开展情况；（三）纳税评估过程中发现的普遍性问题；（四）重点税源户本期纳税申报异常情况分析；（五）纳税评估过程中发现的典型个案；（六）税务机关在征收管理上存在的问题以及针对性管理建议；（七）稽查环节在检查中应重点注意的问题及改进建议；（八）本期所有评估纳税人纳税申报总体情况；（九）其他与纳税评估相关的重大事项。第五章附则第十六条主管税务机关对疑点数据进行评估中发现企业存在违法行为的，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的规定应予以处罚的，必须按法定程序进行处罚。第十七条各市国家税务局可根据本办法制定具体实施意见。第十八条本办法及未尽事宜由陕西省国家税务局负责解释。第十九条本办法自2007年6月1日起执行。