陕西省国家税务局关于印发《陕西省白酒行业消费税纳税评估办法（试行）》的通知

第一章总则第一条为加强全省白酒行业消费税纳税评估工作，方便纳税评估岗位人员实际操作，提升白酒行业消费税管理水平，根据国家税务总局《纳税评估管理办法（试行）》、《陕西省国家税务局纳税评估工作规程（试行）》、《陕西省国家税务局消费税纳税评估要点（试行）》和消费税管理工作的相关规定，结合实际，制定本办法。第二条白酒行业消费税纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对白酒行业消费税纳税人纳税申报情况的真实性和准确性做出定性和定量的判断，采取进一步征管措施的管理行为。第三条本办法适用于全省所有白酒行业消费税纳税人;侧重于纳税人评估对象的确定（疑点的生成）和主要评估方法的应用。第四条白酒行业消费税纳税评估工作流程及文书格式按照《陕西省国家税务局纳税评估工作规程（试行）》（以下简称工作规程）的有关规定执行。第五条白酒行业消费税纳税评估工作按照属地管理原则和管户责任，采取统一管理、分级分类实施的办法进行。统一管理是指白酒行业消费税纳税评估指标体系由省局统一制定下发，评估参数及预警值根据具体情况由省、市、县级税务机关确定。分级分类实施是指白酒行业消费税纳税评估工作的组织、实施依据纳税人的类型、规模和疑点问题的大小等分别由省、市、县三级税务机关负责。日常纳税评估工作由县（区）税务机关自行组织开展。重点税源和重大事项的白酒行业消费税纳税评估由省、市税务机关组织实施。第二章白酒行业生产特点及消费税管理难点第六条白酒生产的工艺流程一般分为制曲、发酵、制酒、储存、勾兑、盛装等步骤。第七条白酒行业生产特点1、以外购酒精或白酒勾兑成品酒的，生产周期短、隐蔽性强、产品品种多、管理难度较大。2、以购进原粮酿造白酒的，生产周期长(发酵期一般30至45天左右)，出酒率根据发酵期和季节有一定幅度变化，因此，掌握其酵池数量、规模、投料时间、生产周期和出酒率是测算产量和销量的关键。第八条白酒行业消费税管理难点1、白酒生产企业成立相应的白酒销售公司，由白酒销售公司独家购进并销售白酒生产企业的白酒产品，虽然两者独立核算，具有独立的营业执照和税务登记手续，但从其相互关系来看，两者属于关联企业关系。2、白酒生产企业普遍以较低的价格将白酒产品售与关联销售公司，再由后者按照市场价格对外进行批发销售。3、原辅材料进货渠道多，抵扣凭证来源广，特别是以农产品收购发票购进的稻谷、大米、高梁、大麦、豌豆、红薯等农产品，其购进、领用、结存的真实性是监控的重点。4、部分白酒生产企业白酒产品的酒瓶、酒盒等包装物的成本不在生产环节核算，而在销售公司核算。第三章纳税评估的指标和方法第九条白酒行业消费税评估指标：1、销量：指企业销售应税消费品的数量。用于测算企业生产经营规模、产销率、实现税收、从量征收的计税数量等。2、销售额：指企业销售应税消费品的收入总额。用于测算产品获利能力、实现税收、计税收入等。3、产品销售成本：指企业销售应税消费品的实际成本，包括生产成本和制造费用，不包括期间费用。用于衡量产品获利能力。4、产品销售费用：指企业销售应税消费品发生的各项费用。用于衡量产品获利能力。5、产品销售利润：指企业销售应税消费品所产生的利润。用于衡量产品获利能力、测算产品销售利润率。6、消费税税负率=当期应纳税额÷当期应税销售额×100%当期应纳税额=从价定率应纳税额+从量定额应纳税额7、消费税应税率(从价定率部分)=消费税应纳税额÷（消费税应纳税额+增值税应纳税额）×100%8、销售额变动率=（当期应税销售额-基期应税销售额）÷基期应税销售额×100%9、销售数量变动率=(本期应税销售数量-基期应税销售数量)÷基期应税销售数量×100%10、包装物变动率=(本期包装物金额-基期包装物金额)÷基期包装物金额×100%11、委托加工应税消费品变动率=(本期委托加工应税消费品金额-基期委托加工应税消费品金额)÷基期委托加工应税消费品金额×100%12、自产自用消费品变动率=(本期自产自用消费品金额-基期自产自用消费品金额)÷基期自产自用消费品金额×100%第十条白酒行业税收评估方法对企业进行分析时，应根据企业经营管理水平和财务核算不同情况单独使用或综合使用以下方法，也可参考其他方法进行分析评估。1、生产企业白酒计税价格分析。(1)对比分析。通过与相应销售公司该品牌规格白酒产品的销售价格、与市场零售价格或企业应交消费税与应交增值税的合理比例进行分析。(2)确定疑点。经以上方法分析后，异常情况即作为评估疑点，进行进一步的评估分析。(3)价格明显偏低时组成计税价格的确定。税务机关可以按照下列方法调整其计税收入额或者所得额，核定其应纳税额：①按照独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格；②按照再销售给无关联关系的第三者的价格所取得的收入和利润水平；③按照成本加合理的费用和利润；④按照其他合理的方法。为建立长期有效的评估分析数据来源，各市应按照规定建立白酒产品市场零售价格采集制度。《陕西省国家税务局白酒产品市场零售价格采集管理办法》另行发布。2、以原粮酿造白酒的销售量及销售额的测算(1)本月单池出酒数量=本月单池投料数量×平均出酒率出酒率＝本期半成品(原酒或酒基)产量÷本期耗用粮食数量(2)本月原酒产出数量=sum;本月单池出酒数量(3)本月生产产成品耗用原酒数量=期初库存原酒数量+本月原酒产出数量一期末库存原酒数量(4)本月某种产成品生产数量=(本月生产该产成品投入原酒数量×65%)÷该成品酒酒精含量(5)本月某种产品销售量=期初库存产成品数量+本月生产产成品数量一期末库存产成品数量(6)本月销售额=sum;(本月某种产品销售量×销售单价)。3、以外购酒精或白酒勾兑白酒的销售量及销售额的测算(1)本期耗用外购酒及酒精数量=期初库存数量+本月购进量一期末库存数量(2)本月某种产成品生产数量=(该种酒生产耗用的外购白酒数量×外购白酒酒精含量+该种酒生产耗用的外购酒精量×外购酒精的酒精含量)÷该成品酒酒精含量酒精含量以百分比表示。(3)本月某种产品销售数量=期初库存数量+本月某种产成品生产数量一期末库存数量(4)本月销售额=sum;(本月某种产品销售数量×平均销售单价)瓶装白酒销售量的测算要与酒瓶、酒盖、纸箱和标签的消耗数量核对，分析是否基本相符。本月测算的销售量、销售额与企业申报数不符的，可能存在隐瞒销售问题，应进一步分析评估。以外购酒精或白酒勾兑成品酒兼酿造成品酒的销售量及销售额的测算，应结合上述两种测算方法综合进行。4、根据单池耗料数量、发酵周期、产出原酒比率、投料时间推算的原酒产出量，分析是否有生产的原酒直接销售未申报问题。5、根据原酒产出量、期初期末库存量，推算生产领用数量，分析是否有领用原酒直接销售未申报问题。6、根据酒精、原酒、包装物生产领用数量推算成品酒产量。7、根据产成品产量、期初期末库存量计算销售数量，分析是否存在产品销售数量、收入未申报问题。8、企业是否用行业标准折度后的白酒销量而非实际销量进行申报。9、出酒率分析评估。用评估期出酒率与行业出酒率比较：当(行业出酒率-评估期出酒率)>10%时，企业可能瞒报本期原酒(或酒精)产量，进而影响计税数量。10、销售额与发出产成品成本比较分析。本期申报销售额大于本期发出产成品成本的为正常，如果小于或等于，企业可能有部分发出产成品未记销售或销售价格明显偏低。11、包装物等成本的核算问题。通过账务查看白酒生产企业和对应的销售公司的成本项目，分析看是否将本应在白酒生产企业计提的包装物成本全部或部分在销售公司核算，从而减少白酒生产企业真实成本。12、通过账务查看白酒生产企业和对应的销售公司的利润项目，如果两者均出现利润为负数或微利的情况，则可能存在企业销售不入账的问题。第四章评估结果处理第十一条纳税评估分析结果处理总体要求以工作规程为准。纳税评估处理应坚持集体审议的原则。第十二条白酒行业消费税纳税评估岗位人员根据评估结论对评估对象进行相应处理：（一）对纳税评估中发现的计算和填写错误、政策和程序理解偏差等一般性问题，或存在的疑点问题经约谈、举证、调查核实等程序认定事实清楚，不具有偷税等违法嫌疑，无需立案查处的，可责令纳税人自行改正。（二）需要纳税人自行补充的纳税资料，以及需要纳税人自行补正申报、补缴税款、调整账目的，税务机关应督促纳税人按照税法规定逐项落实。（三）对依照《纳税评估管理办法（试行）》和《工作规程》需移交稽查部门检查的，应严格按照有关时限及规定要求移交给稽查部门。第十三条纳税评估工作完毕后，纳税评估岗应做好纳税评估的成果分析工作，对问题成因进行统计分析，掌握评估前后的对比变化，为税源分析提供依据，也作为纳税信用等级评定的重要依据。对纳税评估工作中发现的税收征管问题，纳税评估岗人员应将存在的问题和管理建议填写《管理建议书》，并提交主管税源管理部门。第十四条税源管理部门要定期对开展白酒行业消费税纳税评估的情况和评估成果进行汇总统计分析，认真开展评估案例的综合分析和个案分析，对本地区纳税质量情况做出整体性评估，做出纳税评估综合报告。对发现的纳税人共性问题进行公告，提示其他纳税人对照检查和纠正。第十五条各级税务机关要根据上级税务机关要求，做好纳税评估综合报告和统计报表编报工作。《消费税纳税评估综合报告》须按评估项目制作，要求有数据、有对比、有实例、有建议、有结论。具体应包括以下主要内容：（一）有疑点纳税人的确认情况；（二）本期或专项纳税评估工作开展情况；（三）纳税评估过程中发现的普遍性问题；（四）重点税源户本期纳税申报异常情况分析；（五）纳税评估过程中发现的典型个案；（六）税务机关在征收管理上存在的问题以及针对性管理建议；（七）稽查环节在检查中应重点注意的问题及改进建议；（八）本期所有评估纳税人纳税申报总体情况（九）其他与纳税评估相关的重大事项。第五章附则第十六条主管税务机关在纳税评估中发现评估对象存在违法行为的，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的规定予以处罚。第十七条各市国家税务局可根据本办法制定具体实施意见。第十八条本办法由陕西省国家税务局负责解释。第十九条本办法自2007年1月1日起试行。