陕西省汽车制造行业消费税纳税评估办法（试行）的通知

第一章总则第一条为加强全省汽车制造行业消费税纳税评估工作，方便纳税评估岗位人员实际操作，不断提升汽车制造行业消费税管理质量，根据国家税务总局《纳税评估管理办法（试行）》、《陕西省国家税务局纳税评估工作规程（试行）》和消费税管理相关规定，结合我省实际，制定本办法。第二条汽车制造行业消费税纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对汽车制造行业消费税纳税人和扣缴义务人（以下简称纳税人）纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。第三条本办法适用于全省所有汽车制造行业消费税纳税人。侧重于纳税人评估对象的确定（疑点的生成）和主要评估方法的应用。第四条汽车制造行业消费税纳税评估工作流程及文书格式按《陕西省国家税务局纳税评估工作规程（试行）》（以下简称工作规程）的有关规定执行。第五条汽车制造行业消费税纳税评估工作按照属地管理原则和管户责任，采取统一管理、分级分类实施的办法进行。统一管理是指汽车制造行业消费税纳税评估指标体系由省局统一制定下发，评估参数及预警值根据具体情况由省、市、县级税务机关确定。分级分类实施是指汽车制造行业消费税纳税评估工作的组织、实施依据纳税人的类型、规模和疑点问题的大小等分别由省、市、县三级税务机关负责。日常纳税评估工作由县（区）税务机关自行组织开展。重点税源和重大事项的汽车制造行业消费税纳税评估由省、市税务机关组织。第二章汽车制造行业特点及消费税管理重点第六条汽车制造行业特点汽车制造业以资金技术规模型、劳动密集型为主，内部管理规范，各月生产计划性强，主要材料消耗、工时定额与产成品产出有一定对应关系，车辆销售与管理也有相应要求。固定资产种类多、耗用原材料品种多，产量受市场需求影响较大，具有变化快、更新快、价格波动大等特点。一般实行以销定产形式制定计划组织生产，销售形式灵活多样，普遍采取销量返利或折扣形式，销售毛利水平不平衡。第七条汽车制造行业消费税管理重点该行业资金往来金额大，收款名目多，收入高，利润少，因此，存在取得价外费用不入帐、赠送物品不计税、发出商品不及时入帐、帐外经营等问题，所以在该行业的税收征管中应该重点监控以下几个方面：1、通过对增值税进项税额和销项税额的对比，监控企业各种收费名目如提车费、加急费、运输费等收入是否全部开具发票，是否存在开具自制收据和使用外地发票不入帐的问题。2、通过对企业存货品牌、型号、数量实行定期或不定期监控，控制其是否存在帐外循环的情况，监控其真实的购进和销售情况。3、各汽车制造企业往往与经销商签订经销奖励的协议，达到标准的会给经销商返还一定比例的货币或给予一定价值的实物，对货币返利，监控其是否入帐；对实物返利，监控其是否存在不入帐以及帐外销售的情况。4、注重购销环节的现金流入和流出，从中发现是否存在私开银行帐户或储蓄帐户、资金体外循环以及帐外经营的情况。第三章纳税评估的指标和方法第八条汽车制造行业消费税评估基本指标：1、销量：指企业销售应税消费品的数量。用于测算企业生产经营规模、产销率、实现税收、从量征收的计税数量等。2、销售额：指企业销售应税消费品的收入总额。用于测算产品获利能力、实现税收、计税收入等。3、产品销售成本：指企业销售应税消费品的实际成本，包括生产成本和制造费用，不包括期间费用。用于衡量产品获利能力。4、产品销售费用：指企业销售应税消费品发生的各项费用。用于衡量产品获利能力。5、产品销售利润：指企业销售应税消费品所产生的利润。用于衡量产品获利能力、测算产品销售利润率。6、消费税税负率=当期应纳税额÷当期应税销售额×100%7、消费税应税率=消费税应纳税额÷（消费税应纳税额+增值税应纳税额）×100%8、销售额变动率=（当期应税销售额-基期应税销售额）÷基期应税销售额×100%9、销售数量变动率=(本期应税销售数量-基期应税销售数量)÷基期应税销售数量×100%10、委托加工应税消费品变动率=(本期委托加工应税消费品金额-基期委托加工应税消费品金额)÷基期委托加工应税消费品金额×100%11、自产自用消费品变动率=(本期自产自用消费品金额-基期自产自用消费品金额)÷基期自产自用消费品金额×100%第九条汽车制造行业消费税评估特殊指标1、底盘（车架）消耗:1台/辆。2、发动机消耗:1台/辆。3、车轮胎消耗:乘用车5个/辆，中轻型商用客车7个/辆。第十条汽车制造行业税收评估方法对企业进行分析时，应根据企业经营管理水平和财务核算不同情况单独使用或综合使用以下方法，也可参考其他方法进行分析评估。1、计税管理。汽车制造业产品品种多，而消费税只就部分应税消费品实行从价分类差别比例税率征收，因此对其审核，应分析应税车辆分类是否准确，有无大排量低税率或税目税率混淆征收；参考全国汽车生产行业平均利润率，分析企业是否采取“化整为零”或通过关联公司转移定价方式销售，侵蚀消费税税基。2、产量确定(1)根据主要原材料（如底盘、发动机、轮胎等）耗用与产出的对应关系，以耗定产，测算产成品产量。底盘（车架）消耗测算产成品产量=(期初库存+本期购进+本期自产－期末库存－期末在产品耗用)÷底盘（车架）消耗定耗发动机消耗测算产成品产量=(期初库存+本期购进－期末库存－期末在产品耗用)÷发动机消耗定耗轮胎消耗测算产成品产量=(期初库存+本期购进－期末库存－期末在产品耗用)÷轮胎消耗定耗(2)根据工时消耗监控产成品产量完工产成品数量=生产车间耗用总工时÷单位产品耗用工时产品销售数量=期初库存产品数量+本期完工产品数量－期末库存产品数量(3)根据水电消耗监控产成品产量电耗测算的产量=本期生产耗用电量÷平均用电定额水耗测算的产量=本期生产耗用水量÷平均用水定额(4)按照企业年初或各月下达的生产计划，结合实际生产情况，核实产成品产量。3、存货控制。包括产成品、主要原料的存货情况。由于市场销售影响，存货周转期长短不一。分析市场变化，监控周转速度和存货数量变化，可控制其产销情况。(1)进货量测算分析汽车制造行业的进销行为一般都开具、取得发票，可以根据发票取得情况，结合实地盘库数量，核对企业帐簿记载，测算出当期购进数量。根据对测算的进货量与帐面进货量进行比对，综合分析为：若帐面进货量与测算的进货量趋于一致，则企业核算比较正常，视为无问题；若帐面进货量大于测算的进货量，企业有可能存在取得虚开的发票用于多抵扣进项税等问题；若帐面进货量小于测算的进货量，企业有可能存在帐外经营、两本帐等问题。(2)存货测算分析根据对测算的存货与帐面存货进行比对，综合分析为：如果帐面存货大于库存，企业可能存在如下问题：销售不入帐、发生视同销售行为而未计销售收入、虚假抵扣等；如果帐面存货小于库存，企业可能存在购进不入帐、帐外经营情况。4、销售监控。审核企业产品销售价格是否明显偏低，有无自产自用应税消费品、用自产的应税消费品抵偿债务不计收入；赊销、代销、委托销售是否按规定确认销售实现及时报税；根据投入产出、期初期末存货情况，控制产成品、原材料销售，核实销量；分析折扣折让销售是否按规定处理，有无侵蚀税基问题。根据对测算的销售额与申报销售额进行比对，若测算的销售额与实际申报销售额趋于一致，则企业核算比较正常；若测算的销售额大于实际申报销售额，可能存在销售商品少计应税收入、销售商品未开票申报而造成少计应税收入、发生视同销售行为未计销售收入、其他业务收入不计销售等问题；若测算的销售额小于实际申报销售额，可能存在取得虚开的发票抵扣进项税、虚开发票、为他人代开专用发票等问题。第四章评估结果处理第十一条纳税评估分析结果处理总体要求以工作规程为准。纳税评估处理应坚持集体审议的原则。第十二条汽车制造行业消费税纳税评估岗位人员根据评估结论对评估对象进行相应处理：（一）对纳税评估中发现的计算和填写错误、政策和程序理解偏差等一般性问题，或存在的疑点问题经约谈、举证、调查核实等程序认定事实清楚，不具有偷税等违法嫌疑，无需立案查处的，可提请纳税人自行改正。（二）需要纳税人自行补充的纳税资料，以及需要纳税人自行补正申报、补缴税款、调整账目的，税务机关应督促纳税人按照税法规定逐项落实。（三）对依照《纳税评估管理办法（试行）》和《工作规程》需移交稽查部门检查的，应严格按照有关时限及规定要求移交给稽查部门。第十三条纳税评估工作完毕后，纳税评估岗应做好纳税评估的成果分析工作，对问题成因进行统计分析，掌握评估前后的对比变化，为税源分析提供依据，也作为纳税信用等级评定的重要依据。对纳税评估工作中发现的税收征管问题，纳税评估岗人员应将存在的问题和管理建议填写《管理建议书》，并提交主管税源管理部门。第十四条税源管理部门要定期对开展汽车制造行业消费税纳税评估的情况和评估成果进行汇总统计分析，认真开展评估案例的综合分析和个案分析，对本地区纳税质量情况做出整体性评估，做出纳税评估综合报告。对发现的纳税人共性问题进行公告，提示其他纳税人对照检查和纠正。第十五条各级税务机关要根据上级税务机关要求，做好纳税评估综合报告和统计报表编报工作。《消费税纳税评估综合报告》须按评估项目制作，要求有数据、有对比、有实例、有建议、有结论。具体应包括以下主要内容：（一）有疑点纳税人的确认情况；（二）本期或专项纳税评估工作开展情况；（三）纳税评估过程中发现的普遍性问题；（四）重点税源户本期纳税申报异常情况分析；（五）纳税评估过程中发现的典型个案；（六）税务机关在征收管理上存在的问题以及针对性管理建议；（七）稽查环节在检查中应重点注意的问题及改进建议；（八）本期所有评估纳税人纳税申报总体情况；（九）其他与纳税评估相关的重大事项。第五章附则第十六条主管税务机关对疑点数据进行评估中发现企业存在违法行为的，依照《中华人民共和税务收征管法》及其实施细则的规定予以处罚的，必须按法定程序进行处罚。第十七条各市国家税务局可根据本办法制定具体实施意见。第十八条本办法及未尽事宜由陕西省国家税务局负责解释。第十九条本办法自2007年4月1日起执行。